從營改增開始的增值稅改革，五年時(shí)間進(jìn)行了七步調(diào)整，這成為我國稅制改革的一大亮點(diǎn)。作為增值稅的后續(xù)改革，今年5月1日，增值稅稅率將從17%和11%兩檔調(diào)整為16%和10%，增值稅稅率下調(diào)等改革措施，預(yù)計(jì)全年減稅將超過4000億元。
（圖片來源：互聯(lián)網(wǎng)）
目前距離5月1日新稅率實(shí)施僅剩一周時(shí)間，稅務(wù)系統(tǒng)也在做新一輪的技術(shù)升級，包括稅控設(shè)備的調(diào)整等。
《中國經(jīng)營報(bào)》記者獲悉，目前各大律師事務(wù)所和稅務(wù)部門人員正在為增值稅納稅人做各項(xiàng)配套輔導(dǎo)。“稅率調(diào)整會涉及到納稅人收入、成本、費(fèi)用、稅金及附加、利潤等一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)，為企業(yè)生產(chǎn)做稅務(wù)策劃也是這段時(shí)間工作的一個(gè)主要內(nèi)容。”一位就職于四大會計(jì)師事務(wù)所的稅務(wù)合伙人說。
納稅發(fā)生時(shí)間
“增值稅稅率下調(diào)利好企業(yè)的同時(shí)，更需要關(guān)注跨5月1日前后的經(jīng)濟(jì)行為，對企業(yè)來說，要清楚增值稅發(fā)票開具是以什么標(biāo)準(zhǔn)來確定適用稅率。” 普華永道中國大陸及香港地區(qū)流轉(zhuǎn)稅主管合伙人胡根榮認(rèn)為。
我國現(xiàn)行增值稅稅率包含17%、11%、6%和零稅率。按照國務(wù)院規(guī)定，5月1日起，制造業(yè)等行業(yè)的稅率將從17%降至16%，交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)、農(nóng)產(chǎn)品等貨物的稅率從11%降至10%。
這也意味著，5月1日后，企業(yè)能否享受增值稅稅率下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn)的紅利，要看其經(jīng)濟(jì)行為是否符合政策規(guī)定。
國家稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，“5月1日前未開具發(fā)票，調(diào)整稅率后再開具發(fā)票，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間適用稅率，納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日前的，適用17%、11%的稅率；納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日后的，適用16%、10%的稅率。”
對企業(yè)來說，了解企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以及把握增值稅發(fā)票開具時(shí)間，可以有效減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
胡根榮舉例說明，比如A公司于2018年4月10日向B公司(一般納稅人)采購一批貨物(原適用稅率為17%)并預(yù)付了貨款，B公司于2018年5月10日發(fā)貨，則B公司應(yīng)當(dāng)在貨物發(fā)出的當(dāng)天，開具16%稅率的增值稅發(fā)票給A公司。若B公司采取的是直接收款的方式并于4月10日收訖銷售款項(xiàng)，則B公司即使是5月1日之后補(bǔ)開發(fā)票，也應(yīng)當(dāng)按17%稅率開具。
此外，涉及到跨期業(yè)務(wù)應(yīng)如何開具發(fā)票的問題。
胡根榮建議，按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)已適用原稅率繳納增值稅的，如果在5月1日之后需開具發(fā)票，仍應(yīng)允許納稅人按照原稅率開票。相應(yīng)地，如果因退貨、折讓等原因需開具紅字發(fā)票，也應(yīng)適用原藍(lán)字發(fā)票的稅率。
對于小規(guī)模納稅人來說，5月1日起，小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元，這將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別由50萬元和80萬元上調(diào)至500萬元，與提供營改增應(yīng)稅行為的小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)一致。
國家稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，按照現(xiàn)行規(guī)定，納稅人兼有銷售貨物、提供勞務(wù)和營改增應(yīng)稅行為的，在判斷是否超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與營改增應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算。
稅率合并的預(yù)期
5月1日后，除零稅率外，中國依舊維持16%、10%和6%三檔增值稅稅率。“結(jié)合《政府工作報(bào)告》中提出的‘按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平’的要求，我們預(yù)計(jì)未來仍將進(jìn)一步調(diào)整增值稅稅率。”胡根榮說。
4月18日，中泰證券發(fā)布報(bào)告，制造業(yè)將降稅超千億元。根據(jù)定量測算，剔除增值稅下降引發(fā)應(yīng)納稅所得額增加的影響，前三季度制造業(yè)有望降稅783億元，折合全年約1044億元，其中上游降稅約309.1億元，中游降稅約420.3億元，下游降稅約314.7億元。
在新一輪減稅降費(fèi)背景下，增值稅稅率合并的預(yù)期也在增強(qiáng)。
2012年我國啟動營改增試點(diǎn)改革，五年時(shí)間增值稅共實(shí)施了七大步改革措施。
第一步，2012年1月1日，在上海市針對交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)啟動了營改增試點(diǎn)；第二步，將上海改革試點(diǎn)分批擴(kuò)大至北京等11個(gè)省市；第三步，2013年8月1日，將上述試點(diǎn)在全國推開；第四步，2014年1月1日將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入試點(diǎn)；第五步，2014年6月1日將電信業(yè)納入試點(diǎn)；第六步，2016年5月1日，全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)；第七步，2017年7月1日，將17%、13%、11%、6%四檔稅率簡并至17%、11%、6%三檔。
中國稅務(wù)學(xué)會第一副會長丘小雄認(rèn)為，增值稅的改革措施，為實(shí)體經(jīng)濟(jì)普遍減稅，不論國有企業(yè)還是民營企業(yè)，不論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，均一視同仁，公平對待，平等享受改革紅利。
《政府工作報(bào)告》指出，未來增值稅改革要按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平。在增值稅稅率下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)后，多數(shù)專家認(rèn)為，下一步改革更多指向稅率合并。
“增值稅稅率從三檔變兩檔的路徑選擇，可能是在17%、11%和6%三檔稅率之間選擇中間值作為新的稅率合并成兩檔。目前17%和11%已經(jīng)下調(diào)了1個(gè)百分點(diǎn)，最有可能的路徑是在10%和6%做中間取舍。”4月20日，一位財(cái)稅系統(tǒng)人士分析。
該人士預(yù)測，增值稅稅率合并兩檔的改革或?qū)⒃谀陜?nèi)啟動完成。
轉(zhuǎn)自：中國經(jīng)營報(bào)
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